據(jù)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站消息，山西監(jiān)管局發(fā)布關(guān)于對(duì)大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡(jiǎn)稱大信會(huì)計(jì)所)采取出具警示函措施的決定。

經(jīng)查，山西監(jiān)管局發(fā)現(xiàn)大信會(huì)計(jì)所在為當(dāng)代東方投資股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱當(dāng)代東方 證券代碼：000673)出具2018年內(nèi)控審計(jì)報(bào)告(大信審字〔2019〕第1-10241號(hào))過(guò)程中，存在違反業(yè)務(wù)規(guī)則和行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范的情形，具體問(wèn)題如下：

一、計(jì)劃審計(jì)工作方面

未對(duì)公司及大信會(huì)計(jì)所認(rèn)定的部分高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)控程序。當(dāng)代東方2018年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告列明的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括對(duì)外擔(dān)保，但審計(jì)人員未對(duì)對(duì)外擔(dān)保設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)程序，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中雖對(duì)全部擔(dān)保執(zhí)行了實(shí)質(zhì)性程序，但未發(fā)現(xiàn)部分擔(dān)保存在審議程序滯后的情形。子公司東陽(yáng)盟將威影視文化有限公司(以下簡(jiǎn)稱盟將威)銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試中，大信會(huì)計(jì)所將營(yíng)業(yè)收入的截止性認(rèn)定確定為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，但未對(duì)銷售收入的截止性認(rèn)定設(shè)計(jì)控制目標(biāo)并進(jìn)行測(cè)試。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第九條、第十五條的規(guī)定。

二、實(shí)施審計(jì)工作方面

(一)了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源并識(shí)別相應(yīng)的控制方面

1.未對(duì)資金管理中的募集資金管理和資金預(yù)算管理進(jìn)行了解與測(cè)試。一是2018年10月，當(dāng)代東方未按時(shí)歸還用于暫時(shí)補(bǔ)流的募集資金，且公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中將資金管理尤其是募集資金的管理工作作為內(nèi)控中最重要的一環(huán)，大信會(huì)計(jì)所在內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中未對(duì)募集資金的管理進(jìn)行了解并執(zhí)行控制測(cè)試。二是資金管理內(nèi)部控制底稿顯示公司根據(jù)預(yù)算進(jìn)行付款，但大信會(huì)計(jì)所未對(duì)資金管理預(yù)算的編制和執(zhí)行執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十二條、十三條的規(guī)定。

2.未區(qū)分不同的業(yè)務(wù)模式對(duì)銷售內(nèi)部控制進(jìn)行了解與測(cè)試。當(dāng)代東方及其子公司盟將威、河北當(dāng)代文化傳媒有限公司、霍爾果斯當(dāng)代陸玖文化傳媒有限公司(以下簡(jiǎn)稱當(dāng)代陸玖)的銷售業(yè)務(wù)包含浮動(dòng)收益的影視劇投資、固定收益的影視劇投資、廣告費(fèi)(或推廣費(fèi))收入，業(yè)務(wù)模式不一樣，大信會(huì)計(jì)所未考慮不同業(yè)務(wù)模式的流程及風(fēng)險(xiǎn)特征有針對(duì)性設(shè)計(jì)控制測(cè)試點(diǎn)，而采取統(tǒng)一控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條、第四條的規(guī)定。

(二)控制測(cè)試方面

1.未單獨(dú)設(shè)計(jì)專門程序?qū)ι套u(yù)減值測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解，也未對(duì)與商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的預(yù)算管理設(shè)計(jì)并執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)程序。在商譽(yù)減值測(cè)試的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施中，大信會(huì)計(jì)所設(shè)計(jì)審計(jì)應(yīng)對(duì)措施第(1)條為：“評(píng)價(jià)并測(cè)試商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制，包括對(duì)關(guān)鍵假設(shè)的采用及減值計(jì)提金額的復(fù)核和審批”。但大信會(huì)計(jì)所沒(méi)有單獨(dú)設(shè)計(jì)專門程序?qū)ι套u(yù)減值測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解。商譽(yù)減值測(cè)算中當(dāng)代東方采用未來(lái)現(xiàn)金流量法測(cè)算子公司盟將威、霍爾果斯當(dāng)代朗訊影院管理有限公司、北京華彩天地科技發(fā)展股份有限公司可回收金額，可回收金額與公司預(yù)算密切相關(guān)，但大信會(huì)計(jì)所未針對(duì)這幾家子公司的預(yù)算管理設(shè)計(jì)并執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)程序。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第八條、第十五條的規(guī)定。

2.未對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)催收環(huán)節(jié)執(zhí)行測(cè)試。在當(dāng)代東方應(yīng)收賬款余額較大且在了解銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制中存在款項(xiàng)催收環(huán)節(jié)的情況下，大信會(huì)計(jì)所未對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)催收?qǐng)?zhí)行控制測(cè)試和穿行測(cè)試，未核實(shí)應(yīng)收賬款催收內(nèi)控是否有效。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十五條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條第四款的規(guī)定。

3.應(yīng)收賬款信用控制內(nèi)部控制審計(jì)不到位。審計(jì)底稿關(guān)于信用額度說(shuō)明為：“企業(yè)客戶主要是各家電視臺(tái)，其基本是國(guó)家控股的，其信用狀況較好，實(shí)際操作中未再進(jìn)行授信審批”，實(shí)際上當(dāng)代東方客戶有較多客戶為非國(guó)企，大信會(huì)計(jì)所未對(duì)非國(guó)企客戶信用控制執(zhí)行審計(jì)程序。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十五條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條第七款的規(guī)定。

4.部分采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。當(dāng)代東方要求對(duì)預(yù)算內(nèi)500萬(wàn)元(含)以上的業(yè)務(wù)采購(gòu)，以及預(yù)算外年度預(yù)算總額10%以內(nèi)或單筆金額100萬(wàn)人民幣以內(nèi)的業(yè)務(wù)采購(gòu)，由董事長(zhǎng)進(jìn)行審批;對(duì)于預(yù)算外年度預(yù)算總額10%以上且單筆金額100萬(wàn)人民幣以上的業(yè)務(wù)采購(gòu)，還應(yīng)提交董事會(huì)對(duì)其進(jìn)行決議。大信會(huì)計(jì)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未關(guān)注相關(guān)采購(gòu)是否屬于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)，也未關(guān)注到部分500萬(wàn)元以上的采購(gòu)業(yè)務(wù)未經(jīng)董事長(zhǎng)審批的情況。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十八條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條第七款的規(guī)定。

5.未對(duì)銀行存款安全管理控制活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的偏差執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。控制測(cè)試過(guò)程記錄表中銀行存款安全管理控制活動(dòng)是否得到有效執(zhí)行的結(jié)論為“否”，測(cè)試樣本中當(dāng)代東方財(cái)務(wù)印章使用登記表中“銀行賬戶的開(kāi)立、變更或注銷是否經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理、總裁、董事長(zhǎng)審批”控制點(diǎn)對(duì)應(yīng)的執(zhí)行情況為“財(cái)務(wù)副總裁審批”，測(cè)試說(shuō)明為“企業(yè)開(kāi)戶或銷戶需借公章，在申請(qǐng)借出公章時(shí)需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)在申請(qǐng)表上寫(xiě)明原因”，但是大信會(huì)計(jì)所未進(jìn)一步追查借出公章的使用情況。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十八條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條第十二款第三項(xiàng)的規(guī)定。

6.對(duì)部分控制測(cè)試偏差未說(shuō)明及進(jìn)一步核實(shí)。當(dāng)代東方本部2018年8月與新麗電視文化投資有限公司關(guān)于電視劇《欲望之城》委托攝制合同說(shuō)明“在協(xié)議簽署前當(dāng)代東方已按委托方要求開(kāi)展了部分工作”。大信會(huì)計(jì)所在控制測(cè)試時(shí)選取了該合同，但是底稿中無(wú)關(guān)于該偏差的說(shuō)明，也無(wú)對(duì)該偏差進(jìn)一步核實(shí)的記錄。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十八條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條第十二款第三項(xiàng)的規(guī)定。

7.預(yù)付賬款管理中對(duì)應(yīng)的合同進(jìn)度管理部分未形成審計(jì)工作底稿，僅有審計(jì)結(jié)論。截至2018年12月31日，當(dāng)代東方預(yù)付賬款賬面余額6.01億元，占總資產(chǎn)的28.14%，在當(dāng)代東方預(yù)付賬款期末余額較大的情況下，大信會(huì)計(jì)所未就合同進(jìn)度管理部分形成審計(jì)工作底稿，僅在《與治理層的溝通函》“值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷”部分列明“采購(gòu)與付款循環(huán)存在缺陷：未及時(shí)關(guān)注投資項(xiàng)目動(dòng)態(tài)”。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第十一條的規(guī)定。

8.銷售發(fā)貨環(huán)節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)底稿不完整。當(dāng)代陸玖銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試，核對(duì)供帶證明并記錄應(yīng)收賬款的環(huán)節(jié)中，擬測(cè)試樣本數(shù)量處空白，樣本描述為：“未留軌跡，通過(guò)觀察及詢問(wèn)確定。”但大信會(huì)計(jì)所未形成觀察記錄和詢問(wèn)記錄。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第十一條的規(guī)定。

三、評(píng)價(jià)控制缺陷方面

未對(duì)缺陷性質(zhì)的認(rèn)定依據(jù)進(jìn)行充分說(shuō)明。企業(yè)層面內(nèi)部控制缺陷匯總表顯示當(dāng)代東方存在“季度報(bào)表中未合并子公司華彩科技股份有限公司，雖然報(bào)表已經(jīng)批準(zhǔn)，但未有重大事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的審批記錄”，缺陷性質(zhì)為“一般缺陷”，底稿中未說(shuō)明該缺陷認(rèn)定為一般缺陷的依據(jù)。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第三十五條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第六條第二款的規(guī)定。

上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條之規(guī)定，按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條之規(guī)定，山西監(jiān)管局?jǐn)M對(duì)大信會(huì)計(jì)所采取出具警示函的監(jiān)管措施。

中國(guó)網(wǎng)財(cái)經(jīng)記者梳理發(fā)現(xiàn)，大信會(huì)計(jì)所在2019年共被證監(jiān)點(diǎn)名三次。2019年01月03日，陜西證監(jiān)局發(fā)布關(guān)于對(duì)大信會(huì)計(jì)所及李煒、雷超采取出具警示函措施的決定;2019年01月22日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布對(duì)大信會(huì)計(jì)所、鐘永和、孫建偉的行政處罰決定書(shū);2019年11月19日黑龍劍監(jiān)管局發(fā)布關(guān)于對(duì)大信會(huì)計(jì)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師閆秀敏、曹斌采取出具警示函措施的決定。

《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠(chéng)實(shí)守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

《上市公司信息披露管理辦法》第五十三條：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，嚴(yán)格執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。

《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠(chéng)信檔案等監(jiān)管措施;應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法處罰。

以下是原文：

關(guān)于對(duì)大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)采取出具警示函措施的決定

大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)：

經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你所在為當(dāng)代東方投資股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱當(dāng)代東方)出具2018年內(nèi)控審計(jì)報(bào)告(大信審字〔2019〕第1-10241號(hào))過(guò)程中，存在違反業(yè)務(wù)規(guī)則和行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范的情形，具體問(wèn)題如下：

一、計(jì)劃審計(jì)工作方面

未對(duì)公司及你所認(rèn)定的部分高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)控程序。當(dāng)代東方2018年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告列明的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括對(duì)外擔(dān)保，但審計(jì)人員未對(duì)對(duì)外擔(dān)保設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)程序，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中雖對(duì)全部擔(dān)保執(zhí)行了實(shí)質(zhì)性程序，但未發(fā)現(xiàn)部分擔(dān)保存在審議程序滯后的情形。子公司東陽(yáng)盟將威影視文化有限公司(以下簡(jiǎn)稱盟將威)銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試中，你所將營(yíng)業(yè)收入的截止性認(rèn)定確定為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，但未對(duì)銷售收入的截止性認(rèn)定設(shè)計(jì)控制目標(biāo)并進(jìn)行測(cè)試。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第九條、第十五條的規(guī)定。

二、實(shí)施審計(jì)工作方面

(一)了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源并識(shí)別相應(yīng)的控制方面

1.未對(duì)資金管理中的募集資金管理和資金預(yù)算管理進(jìn)行了解與測(cè)試。一是2018年10月，當(dāng)代東方未按時(shí)歸還用于暫時(shí)補(bǔ)流的募集資金，且公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中將資金管理尤其是募集資金的管理工作作為內(nèi)控中最重要的一環(huán)，你所在內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中未對(duì)募集資金的管理進(jìn)行了解并執(zhí)行控制測(cè)試。二是資金管理內(nèi)部控制底稿顯示公司根據(jù)預(yù)算進(jìn)行付款，但你所未對(duì)資金管理預(yù)算的編制和執(zhí)行執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十二條、十三條的規(guī)定。

2.未區(qū)分不同的業(yè)務(wù)模式對(duì)銷售內(nèi)部控制進(jìn)行了解與測(cè)試。當(dāng)代東方及其子公司盟將威、河北當(dāng)代文化傳媒有限公司、霍爾果斯當(dāng)代陸玖文化傳媒有限公司(以下簡(jiǎn)稱當(dāng)代陸玖)的銷售業(yè)務(wù)包含浮動(dòng)收益的影視劇投資、固定收益的影視劇投資、廣告費(fèi)(或推廣費(fèi))收入，業(yè)務(wù)模式不一樣，你所未考慮不同業(yè)務(wù)模式的流程及風(fēng)險(xiǎn)特征有針對(duì)性設(shè)計(jì)控制測(cè)試點(diǎn)，而采取統(tǒng)一控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條、第四條的規(guī)定。

(二)控制測(cè)試方面

1.未單獨(dú)設(shè)計(jì)專門程序?qū)ι套u(yù)減值測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解，也未對(duì)與商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的預(yù)算管理設(shè)計(jì)并執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)程序。在商譽(yù)減值測(cè)試的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施中，你所設(shè)計(jì)審計(jì)應(yīng)對(duì)措施第(1)條為：“評(píng)價(jià)并測(cè)試商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制，包括對(duì)關(guān)鍵假設(shè)的采用及減值計(jì)提金額的復(fù)核和審批”。但你所沒(méi)有單獨(dú)設(shè)計(jì)專門程序?qū)ι套u(yù)減值測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解。商譽(yù)減值測(cè)算中當(dāng)代東方采用未來(lái)現(xiàn)金流量法測(cè)算子公司盟將威、霍爾果斯當(dāng)代朗訊影院管理有限公司、北京華彩天地科技發(fā)展股份有限公司可回收金額，可回收金額與公司預(yù)算密切相關(guān)，但你所未針對(duì)這幾家子公司的預(yù)算管理設(shè)計(jì)并執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)程序。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第八條、第十五條的規(guī)定。

2.未對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)催收環(huán)節(jié)執(zhí)行測(cè)試。在當(dāng)代東方應(yīng)收賬款余額較大且在了解銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制中存在款項(xiàng)催收環(huán)節(jié)的情況下，你所未對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)催收?qǐng)?zhí)行控制測(cè)試和穿行測(cè)試，未核實(shí)應(yīng)收賬款催收內(nèi)控是否有效。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十五條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條第四款的規(guī)定。

3.應(yīng)收賬款信用控制內(nèi)部控制審計(jì)不到位。審計(jì)底稿關(guān)于信用額度說(shuō)明為：“企業(yè)客戶主要是各家電視臺(tái)，其基本是國(guó)家控股的，其信用狀況較好，實(shí)際操作中未再進(jìn)行授信審批”，實(shí)際上當(dāng)代東方客戶有較多客戶為非國(guó)企，你所未對(duì)非國(guó)企客戶信用控制執(zhí)行審計(jì)程序。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十五條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條第七款的規(guī)定。

4.部分采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。當(dāng)代東方要求對(duì)預(yù)算內(nèi)500萬(wàn)元(含)以上的業(yè)務(wù)采購(gòu)，以及預(yù)算外年度預(yù)算總額10%以內(nèi)或單筆金額100萬(wàn)人民幣以內(nèi)的業(yè)務(wù)采購(gòu)，由董事長(zhǎng)進(jìn)行審批;對(duì)于預(yù)算外年度預(yù)算總額10%以上且單筆金額100萬(wàn)人民幣以上的業(yè)務(wù)采購(gòu)，還應(yīng)提交董事會(huì)對(duì)其進(jìn)行決議。你所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未關(guān)注相關(guān)采購(gòu)是否屬于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)，也未關(guān)注到部分500萬(wàn)元以上的采購(gòu)業(yè)務(wù)未經(jīng)董事長(zhǎng)審批的情況。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十八條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條第七款的規(guī)定。

5.未對(duì)銀行存款安全管理控制活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的偏差執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。控制測(cè)試過(guò)程記錄表中銀行存款安全管理控制活動(dòng)是否得到有效執(zhí)行的結(jié)論為“否”，測(cè)試樣本中當(dāng)代東方財(cái)務(wù)印章使用登記表中“銀行賬戶的開(kāi)立、變更或注銷是否經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理、總裁、董事長(zhǎng)審批”控制點(diǎn)對(duì)應(yīng)的執(zhí)行情況為“財(cái)務(wù)副總裁審批”，測(cè)試說(shuō)明為“企業(yè)開(kāi)戶或銷戶需借公章，在申請(qǐng)借出公章時(shí)需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)在申請(qǐng)表上寫(xiě)明原因”，但是你所未進(jìn)一步追查借出公章的使用情況。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十八條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條第十二款第三項(xiàng)的規(guī)定。

6.對(duì)部分控制測(cè)試偏差未說(shuō)明及進(jìn)一步核實(shí)。當(dāng)代東方本部2018年8月與新麗電視文化投資有限公司關(guān)于電視劇《欲望之城》委托攝制合同說(shuō)明“在協(xié)議簽署前當(dāng)代東方已按委托方要求開(kāi)展了部分工作”。你所在控制測(cè)試時(shí)選取了該合同，但是底稿中無(wú)關(guān)于該偏差的說(shuō)明，也無(wú)對(duì)該偏差進(jìn)一步核實(shí)的記錄。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十八條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第三條第十二款第三項(xiàng)的規(guī)定。

7.預(yù)付賬款管理中對(duì)應(yīng)的合同進(jìn)度管理部分未形成審計(jì)工作底稿，僅有審計(jì)結(jié)論。截至2018年12月31日，當(dāng)代東方預(yù)付賬款賬面余額6.01億元，占總資產(chǎn)的28.14%，在當(dāng)代東方預(yù)付賬款期末余額較大的情況下，你所未就合同進(jìn)度管理部分形成審計(jì)工作底稿，僅在《與治理層的溝通函》“值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷”部分列明“采購(gòu)與付款循環(huán)存在缺陷：未及時(shí)關(guān)注投資項(xiàng)目動(dòng)態(tài)”。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第十一條的規(guī)定。

8.銷售發(fā)貨環(huán)節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)底稿不完整。當(dāng)代陸玖銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試，核對(duì)供帶證明并記錄應(yīng)收賬款的環(huán)節(jié)中，擬測(cè)試樣本數(shù)量處空白，樣本描述為：“未留軌跡，通過(guò)觀察及詢問(wèn)確定。”但你所未形成觀察記錄和詢問(wèn)記錄。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第十一條的規(guī)定。

三、評(píng)價(jià)控制缺陷方面

未對(duì)缺陷性質(zhì)的認(rèn)定依據(jù)進(jìn)行充分說(shuō)明。企業(yè)層面內(nèi)部控制缺陷匯總表顯示當(dāng)代東方存在“季度報(bào)表中未合并子公司華彩科技股份有限公司，雖然報(bào)表已經(jīng)批準(zhǔn)，但未有重大事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的審批記錄”，缺陷性質(zhì)為“一般缺陷”，底稿中未說(shuō)明該缺陷認(rèn)定為一般缺陷的依據(jù)。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第三十五條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》第六條第二款的規(guī)定。

上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條之規(guī)定，按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條之規(guī)定，我局?jǐn)M對(duì)你所采取出具警示函的監(jiān)管措施，并記入證券期貨市場(chǎng)誠(chéng)信檔案。你所應(yīng)認(rèn)真吸取教訓(xùn)，加強(qiáng)證券法律法規(guī)學(xué)習(xí)，嚴(yán)格規(guī)范信息披露行為，杜絕此類行為再次發(fā)生。

如果對(duì)本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書(shū)之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請(qǐng)，也可以在收到本決定書(shū)之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)山西監(jiān)管局

2020年1月7日

關(guān)鍵詞： 大信會(huì)計(jì)所 違規(guī)